(一)无形资产概念和特征

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：

　　(1)不具有实物形态。

　　(2)具有可辨认性。

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

　　(3)属于非货币性长期资产。

　　(二)内容

　　主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　【注意】广告费支出不计入商标权成本。

　　(三)会计核算

　　1.取得

　　(1)外购无形资产

　　成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，如律师费、咨询费、专业服务费、测试无形资产的费用等。

　　【注意】不包括广告费

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　(2)自行研发无形资产

　　ü 原理

　　研究阶段：计划性，探索性 —— 研发支出—费用化支出 —— 管理费用

　　开发阶段：针对性、形成结果的可能性大—— 研发支出—资本化支出——无形资产

　　管理费用

　　ü 会计处理

　　(1)研究阶段：全部费用化，计入当期损益(管理费用)

　　借：研发支出――费用化支出

　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬

　　借：管理费用(期末转入)

　　贷：研发支出――费用化支出

　　(2)开发阶段：

　　借：研发支出——费用化支出

　　——资本化支出

　　贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款

　　借：管理费用(期末转入)

　　无形资产(达到预定用途)

　　贷：研发支出——费用化支出

　　——资本化支出

　　【注意】“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

　　无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，应当将其全部费用化。

　　【例34-教材例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出300000元，假定符合规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出的一项非专利技术。编制相关会计分录：

　　(1)2008年发生的研发支出

　　借：研发支出-费用化支出2000000

　　贷：银行存款 2000000

　　(2)2008年12月31日，发生的研发支出转入费用

　　借：管理费用 2000000

　　贷：研发支出-费用化支出2000000

　　(3)2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件

　　借：研发支出-资本化支出 300000

　　贷：银行存款等 300000

　　(4)2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产

　　借：无形资产300000

　　贷：研发支出-资本化支出 300000

　　【例35-单选】(2008)2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为(　)万元。

　　A.0　　　B.150

　　C.650　　D.800

　　【答案】C

　　【例36-判断】(2010)企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。(　)

　　【答案】×

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