★ 考点三 权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长投(易考点)

　　权益法下，开设“成本”“损益调整”(受净利润的变动的影响)和“其他损益变动”(受除净利润以外的所有者权益变动的影响)三个明细账户。

　　【补充】

　　1.长期股权投资的成本：谁大以谁为准

　　(初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本按初始投资成本计量;“初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本为被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

　　2.收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。编制甲公司相关的会计分录。

　　(1)购入时：

　　长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000

　　借：长期股权投资——成本 30500000

　　贷：银行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日确认投资收益时：

　　借：长期股权投资——损益调整 3000000

　　贷：投资收益 3000000

　　(3)2008年12月31日确认资本公积

　　借：长期股权投资——其他权益变动 1200000

　　贷：资本公积——其他资本公积 1200000

　　(4)2009年5月15日

　　借：应收股利 1500000

　　贷：长期股权投资——损益调整 1500000

　　2009年6月15日

　　借：银行存款 1500000

　　贷：应收股利 1500000

　　(5)2010年1月20日转让时

　　借：银行存款 50000000

　　贷：长期股权投资-成本 30500000

　　-损益调整 1500000(3000000-1500000)

　　-其他权益变动 1200000

　　投资收益 16800000

　　同时：

　　借：资本公积-其他资本公积 1200000

　　贷：投资收益 1200000

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