重点大题3——金融工具

　　金融工具包括金融资产和金融负债。

　　【例题】乙公司06年7月1日为了购建固定资产发行1000万的债券，年利率是4%，期限是3年。固定资产于06年12月31日达到预计使用状态，该债券每年年末计息一次，下年年初支付利息。甲公司于2007年1月1日从二级市场购买乙公司发行的债券，支付了102万(包含已到付息期但尚未领取的利息2万)，另外支付2万元的交易费用，该债券还剩2年半到期。甲公司将其归为交易性金融资产。07年1月6日乙公司支付了债券利息，甲公司收到了06年下半年的利息2万。07年6月30日债券涨了，甲公司购买的债券公允价值是115万元(假设不含利息)。07年12月31日乙公司要进行计息，同样甲公司也要计算利息。此时该债券又跌了，假设不包含利息每张债券是110元，甲公司购买的债券的公允价值是110万。08年1月6日乙公司支付利息，甲公司收到07年的利息。08年3月31日甲公司将该债券出售，售价是118万(包含第一季度的利息1万元)。08年12月31日乙公司计算利息，09年1月6日支付利息。09年6月30日债券到期，乙公司归还本金和利息。

　　【解析】

　　1、06年7月1日乙公司发行债券。

　　借：银行存款 1000

　　贷：应付债券——面值 1000

　　2、06年12月31日乙公司要计算利息。

　　发行债券是为了购建固定资产， 06年12月31日固定资产达到预计可使用状态，因此06年7月1日到12月31日之间发生的利息应予以资本化，计入在建工程。

　　06年12月31日计算的利息=1000*4%*1/2=20(万)

　　借：在建工程 20

　　贷：应付利息 20

　　该债券是分次付息的，利息马上要支付，不在“应付债券——应计利息”反映。如果债券是一次还本付息的，就应该贷记“应付债券——应计利息”20万。“应付债券——应计利息”实际是一项长期负债，应付利息是流动负债。

　　3、07年1月1日甲公司购买面值100万，年利率是4%，期限还剩2年半的债券。支付价款102万(包含已到付息期但尚未领取的利息2万)，另外支付2万元的交易费用。

　　甲公司：

　　借：交易性金融资产——成本 100

　　应收利息 2

　　投资收益 2

　　贷：银行存款 104

　　07年1月6日乙公司支付了20万的债券利息，由于上年已计入应付利息，现在只需要冲减应付利息。

　　借：应付利息 20

　　贷：银行存款 20

　　甲公司收到了06年下半年的利息2万。

　　借：银行存款 2

　　贷：应收利息 2

　　4、07年6月30日债券涨了，甲公司购买的债券公允价值是115万元(假设不含利息)。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15

　　贷：公允价值变动损益 15

　　乙公司不需要做处理。

　　5、07年12月31日乙公司要进行计息，同样甲公司也要计算利息。

　　乙公司的处理：

　　06年12月31日固定资产达到预计使用状态，以后发生的利息不能予以资本化，应该计入财务费用。

　　借：财务费用 40

　　贷：应付利息 40

　　甲公司的处理：

　　借：应收利息 4

　　贷：投资收益 4

　　07年12月31日该债券又跌至每张110元(假设不含利息)。

　　借：公允价值变动损益 5

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 5

　　07年12月31日该债券的公允价值(账面价值)=100+15-5=110(万)

　　6、08年1月6日乙公司支付利息，甲公司收到07年的利息。(3处“支付利息”口误“支付债券”)

　　乙公司支付利息的处理：

　　借：应付利息 40 (口误“应付债券”)

　　贷：银行存款 40

　　甲公司收到利息的处理：

　　借：银行存款 4

　　贷：应收利息 4

　　7、08年3月31日甲公司将该债券出售，售价是118万(包含第一季度的利息1万元)。

　　第一季度的利息：

　　售价118万减去1万的利息，剩余117万。117万包括成本100万，公允价值变动10万，剩余的就是投资收益。

　　投资收益=117-10=7(万)

　　借：银行存款 117

　　贷：交易性金融资产——成本 100

　　——公允价值变动 10

　　投资收益 7

　　注意：投资收益并不是就是7万。出售债券时原来确定的公允价值变动损益也要确认为投资收益。

　　借：公允价值变动损益 10

　　贷：投资收益 10

　　所以，出售债券时的投资收益实际上是17万。

　　如果计算整个的投资收益还要考虑购买时支付的交易费用2万，总的实现的投资收益就是15万元。