一、原材料

　　(一)实际成本法

　　外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(买价+采购费用)

　　(1)采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

　　(2)采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。(入库前的合理支出)-运杂费

　　实际成本法适用于材料收发业务较少的单位

　　1.购买时

　　“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

　　“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

　　(1)货款已经支付，同时材料已验收入库。

　　【例10-8】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票(指增值税专用发票，下同)上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费100元(假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同)，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。

　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　60100(买价+运杂费)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　70 300

　　(2)货款已经支付，材料尚未验收入库。

　　【例10-9】某企业开出转账支票方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。

　　借：在途物资——B材料　　　　　　　　　50 500(买价+运杂费)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　59 000

　　【例10-10】承【例10-9】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。

　　借：原材料——B材料　　　　　　50 500

　　贷：在途物资——B材料　　　　　50 500

　　(3)货款尚未支付，材料已验收入库。

　　【例10-11】某企业从丁公司购入C材料一批，货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运费2000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　　402 000(买价+运杂费)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68 000

　　贷：应付账款——丁公司　　　　　　　 　470 000

　　(4)货款已经预付，材料尚未验收入库。

　　【例10-12】根据购销合同，某企业为购买E材料向A公司预付400 000元货款的80%，共计320 000元。用银行存款支付。

　　借：预付账款——A公司　　320 000(债权)

　　贷：银行存款　　　　　　　320 000

　　【例10-13】承【例10-12】该企业收到A公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费1 000元，剩余款项以银行存款支付。

　　补付货款时：

　　借：预付账款——A公司　　　　　　　　　　149 000(债权)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　149 000

　　材料入库时：

　　借：原材料——E材料　　　　　　　　　　　401000(买价+运杂费)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　 68 000

　　贷：预付账款——A公司　　　　 　　　　　469 000(债权)

　　【补充例题】

　　1、多选题 外购存货的成本包括(　)。

　　A、运输途中合理损耗　　　B、.入库前的整理挑选费

　　. C、买价　　　　　　　 　 D、支付的增值税进项税额

　　【答案】 ABC