《中级经济法》知识点：税前扣除项目2
来源：裕德教育 发布时间：2014-01-21 作者：
(2)广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【提示】
(1)业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。
业务招待费是管理、购销等各个部门业务需要而进行的交际应酬的开支，如请客吃饭、娱乐等等，发生在各个部门的交际应酬费都归集在管理费——业务招待费中。先按60%再算限度比大小，择小者扣除。
广告费和业务宣传费计入销售费用。有一个限度计算。
(2)业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售(营业)收入，不是企业全部收入。
(3)广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异;而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。
(4)要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作;已支付费用并取得相应发票;通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。
(3)租赁费
①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;
②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
【举例】
假设：甲企业自2010年5月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万元，则计入2010年成本费用的租金额是多少?
【答案及解析】
按照受益期，2010年有8个月租用该房屋，则计入2010年成本费用的租金额是24万元÷12个月×8个月==16(万元)。
(4)总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。
(5)企业所得的各项免税收入(不包括不征税收入)对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
3、税金(指销售税金及附加)
(1)六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加;
(2)增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。
(3)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是( )。
A.增值税
B.消费税
C.营业税
D.房产税
【答案】A
【解析】根据规定，准予企业所得税前扣除的是增值税以外的各项税金及其附加。
4、损失，
是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
【提示】
企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。
(1)企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
允许税前扣除的损失==实际发生的损失-责任人赔偿-保险赔款
(2)企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
(3)出版发行企业库存呆滞出版物、纸质图书超过5年(含)——允许税前扣除
(4)音像制品、电子出版物、投影片(含缩微制品)超过2年——允许税前扣除
(5)纸质期刊、挂历年画，超过1年——允许税前扣除
上述物品以后年度处置的，其处置收入应计入处置当年的应税收入。
5、其他支出
是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
(1)借款费用
①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
(2)利息费用
①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
②非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
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