初级会计实务考点：交易性金融资产(4)
来源：裕德教育 发布时间：2014-01-22 作者：
三、处置
范例6：接范例5，2011年1月20日出售，市价为54000元。
借：银行存款 54000
贷：交易性金融资产—成本 47000
—公允价值变动 6000
投资收益 1000
借：公允价值变动损益 6000
贷：投资收益 6000
【总结】
借：银行存款(出售净得价款，出售的交易费用直接在其中抵减)
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)
同时：
借：公允价值变动损益(持有期间公允价值的累计净增值额)
贷：投资收益
借：投资收益
贷：公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)
【例5-教材例1-23、24、25】甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：
(1)2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已到付息期的但尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元;
(2)2008年2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元;
(3)2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元;
(4)2008年12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元;
(5)2008年12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元;
(6)2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。
要求：根据上述资料编制会计分录。
【答案】
(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000
(2)2008年2月5日，收到购买价款中已到付息期的但尚未领取的债券利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
(3)2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
(4)2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：
借：应收利息 500 000
贷：投资收益 500 000
(5)2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
(6)处置
借：银行存款 25 650 000
贷：交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 50 000
同时：
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益 100 000
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