第二章 应收和预付款项
本章属于一般重要的内容。经常以客观题的考查为主,题量不大。但也可以结合收入等知识在计算题或综合题中考查,例如,在05年的计算题中就将本章的内容与收入结合起来考查的。本章考生还应注意计算性的客观题。具体要求:
(一)掌握应收票据的核算
(二)掌握应收账款的核算
(三)掌握坏账损失的核算
(四)掌握应收债权出售和融资的核算
(五)熟悉预付账款及其他应收款的核算
第一节 应收票据
一、应收票据的确认和计量
(一)概念及种类
应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(二)确认和计量
应收票据应于销售商品或产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时,按票据面值予以确认。
二、应收票据的核算(取得、收回和转让)
(一)不带息票据的核算
取得时--按面值入账;
收回时--按票面金额借记"银行存款";若无法收回按票面金额转入"应收账款"。
转让时--按票面金额与应付货款金额的差额计入"银行存款"。
(二)带息票据的核算
带息应收票据取得时按面值入账。期末计息增加应收票据的账面余额。到期无法收回的票据按账面余额转入"应收账款"。不再计提利息。
将持有的带息应收票据背书转让时应按账面余额结转,还应将尚未计提的利息冲减财务费用。
【答疑编号0211001:针对带息应收票据核算提问】
注意:利息的计算
利息=面值×利率×期限
第一,利率与期限应配比
第二,到期日的确定(按算尾不算头)
例如:5月2日收到30天的票据,则到期日为6月1日。(算头不算尾,2日算一天,31日为第30天,则6月1日为到期日;算尾不算头,2日不算一天,6月1日即为30天,则为到期日)
【答疑编号0211002:针对该题提问】
例题:甲企业2005年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张,面值为117000,利率为4%,期限为6个月。则2005年12月31日资产负债表上列示的"应收票据"项目金额应为( )元。
A.100000
B.117000
C.118170
D.119340
【答疑编号0211003:针对该题提问】
答案:C
解析:2005年12月31日资产负债表上列示的"应收票据"项目金额=117000+117000×4%×3/12=118170
第二节 应收账款
应收账款通常按实际发生额计价入账(包括价款、增值税、代垫运费等)。同时要考虑商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生现金折扣,作为当期理财费用,计入发生当期的损益。
【答疑编号0211004:针对应收账款计价的提问】
注意:现金折扣是否考虑增值税考生应看题目要求。
例题:
1.某企业赊销商品一批,商品标价10000元,商业折扣20%,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,n/20。企业销售商品时代垫运费300元,若企业应收账款按总价法核算,则应收账款的入账金额为( )元。
A.9660
B.9300
C.11700
D.12000
【答疑编号0211005:针对该题提问】
答案:A
应收账款的入账金额=10000×(1-20%)×(1+17%)+300=9660元
2.甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2003年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售,甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额),则实际收到的价款为( )。
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