3.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

　　企业不应对应收票据计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

　　4.企业应当根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理。

　　二、坏账损失的核算

　　企业应采用备抵法核算坏账损失。备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

　　企业采用备抵法核算坏账损失时，应按期估计坏账损失，计提坏账准备。估计坏账损失的方法通常有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。

　　(一)余额百分比法

　　(1)确认发生的坏账(冲销应收账款)

　　(2)已确认的坏账又收回

　　(3)期末调整坏账准备(少则补提，多则冲回)

　　"坏账准备"账户的贷方余额就是企业所估计出的应收款项中可能收不回来的款项。

　　当期应计提(调整)的坏账准备=期末应收款项的期末余额*估计比例-"坏账准备"调整前账户余额(若为借方余额则减负数)

　　注意：计算结果为正数--补提(借记管理费用，贷记坏账准备)

　　计算结果为负数--冲销(借记坏账准备，贷记管理费用)

　　例题：

　　1.某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。2002年12月1日，"坏账准备"科目借方余额为3万元，2002年12月31日，"应收账款"科目借方余额为70万元，"应收票据"科目借方余额为20万元，"其他应收款"科目借方余额为10万元，该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为(　)万元。

　　【答疑编号0221001：针对该题提问】

　　A.1

　　B.6.5

　　C.7

　　D.8

　　答案：C

　　解析：应补提的坏账准备=(70+10)×5%+3=7万元

　　2.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

　　A.结转到期不能收回的应收票据

　　B.计提应收账款坏账准备

　　C.收回应收账款

　　D.收回已转销的坏账

　　【答疑编号0221002：针对该题提问】

　　答案：ABCD

　　解析：结转到期不能收回的应收票据会增加应收账款账面价值;计提应收账款坏账准备、收回应收账款和收回已转销的坏账会减少应收账款账面价值。

　　(二)账龄分析法(核算与余额百分比法一致，只是估计坏账损失的方法不同)

　　注意：

　　在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定;存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收账款;如无法认定，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄也按原账龄加上本期应增加的账龄确定。

　　P30【例2-4】某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1所示。

　　【答疑编号0221003：针对该题提问】

　　表2-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(%) 估计损失金额

　　1年以内 　　60000 　　5 　　3000

　　1-2年(含1年) 　　40000 　　10 　　4000

　　2-3年(含2年) 　　30000 　　30 　　9000

　　3-4年(含3年) 　　10000 　　100 　　10000

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