合计 　　140000 　　 　　26000

　　如表2-1所示，该企业2003年12月31日估计的坏账损失为26000元，所以，"坏账准备"科目的账面余额应为26000元。

　　假设在2003年12月31日估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额24000元，则该企业还应计提2000(26000-24000)元。有关账务处理如下：

　　借：管理费用　　　　2000

　　贷：坏账准备　　　　　2000

　　再假设2003年12月31日在估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000(29000-26000)元。有关账务处理如下：

　　借：坏账准备　　　　3000

　　贷：管理费用　　　　　3000

　　例题：某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2003年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为5万元;2004年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2004年12月31日应收账款余额为120万元(其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%;过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%;过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%;过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%;过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%)。企业2004年应提取的坏账准备为(　)万元。

　　A.5

　　B.4

　　C.3

　　D.-5

　　【答疑编号0221004：针对该题提问】

　　答案：A

　　解析：2004年12月31日"坏账准备"科目的贷方余额=40×1%+30×2%+20×4%+20×6%+10×10%=4万元;

　　2004年应提取的坏账准备=4-(5+2-8)=5万元

　　(三)销货百分比法

　　(四)个别认定法

　　在采用账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。

　　第五节　应收债权出售和融资

　　一、应收债权出售、融资业务的核算原则

　　企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益;否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。

　　例题：企业将应收债权出售给银行，且不承担相应的坏账风险，则应按应收债权出售处理，并计提坏账准备。(　)

　　【答疑编号0221005：针对该题提问】

　　答案：×

　　解析：由于企业不再承担相应的坏账风险，所以不应计提坏账准备，而应确认应收债权的出售损益。

　　二、以应收债权为质押取得借款的核算

　　企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。

　　注意：从银行借入款项时如果有手续费应从借入的本金中扣除，计入财务费用

　　企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。

　　会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的相关规定处理。

　　企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。

　　例题：教材P34

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