上海会计中级职称考试考前培训基础班讲义7
来源：裕德教育 发布时间：2014-02-17 作者：
| 本章属于一般内容。每年考试以客观题的考查为主，但股极个别年份也考查过计算题。无形资产还可以同债务重组、非货币性交易结合考查。总体来说，本章在考试中所占分数不高，一般在2分左右。2005年的考试中只考了客观题，所占分数仅1分。在06年考生应注意以下内容： （一）掌握无形资产初始计量的核算 （二）掌握无形资产后续支出的核算 （三）掌握无形资产摊销的核算 （四）掌握无形资产期末计量的核算 （五）掌握无形资产报废和处置的核算 （六）熟悉无形资产的确认条件 （七）熟悉无形资产减值的迹象 （八）熟悉长期待摊费用的核算 第一节 无形资产 一、无形资产的确认 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。 无形资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： （一）符合无形资产的定义 （二）该资产产生的经济利益很可能流入企业； （三）该资产的成本能够可靠地计量。 企业自创商誉不能加以确认。 二、无形资产的初始计量 无形资产应以其成本入账。 （一）购入的无形资产 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本）。 （二）投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。首次发行股票投资者以无形资产出资的，应以投出方该无形资产账面价值作为入账价值。 （三）接受捐赠的无形资产 接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定： 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： （1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； （2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 （四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。 在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 （五）债务重组取得的无形资产 通过债务重组取得的无形资产，其实际成本按“第十二章债务重组”的有关规定确定。 （六）以非货币性交易换入的无形资产 以非货币性交易换入的无形资产，其实际成本按“第十三章非货币性交易”的有关规定确定。 三、无形资产后续支出 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。 无形资产后续支出应在发生当期确认为费用。 四、无形资产的摊销 （一）企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用（自用）或其他业务支出（出租），并同时冲减无形资产的账面价值。 （二）无形资产应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销；处置无形资产的当月不再摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： 1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限； 2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限； 3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者； 合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 （三）企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按以上原则确定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 五、无形资产的期末计量 （一）无形资产减值的迹象 企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现以下一种或数种情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备： 1.该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； 2.该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； 3.其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。 （二）确定无形资产可收回金额 无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者： （1）无形资产的销售净价； （2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。 （三）计提无形资产减值准备 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。计提的无形资产减值准备计入当期的营业外支出。 #FormatImgID_0# （四）已确认减值损失的转回 无形资产计提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，调减已计提的无形资产减值准备，并计入当期营业外支出。 教材P164例7 P164【例6-7】2001年1月1日，甲股份有限公司外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律规定，A无形资产的有效年限为10年，已使用1年。甲股份有限公司估计A无形资产预计使用年限为6年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生变化，致使A无形资产发生价值减损。甲股份有限公司据此估计其可收回金额为25万元。 2004年12月31日甲股份有限公司发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，估计A无形资产的可收回金额为42万元。 【答疑编号0611001：针对该题提问】 #FormatImgID_3# #FormatImgID_4# #FormatImgID_5# 假设不考虑所得税及相关税费的影响；无形资产的预计使用年限保持不变。 分析：2001年1月1日，甲股份有限公司预计A无形资产的预计使用年限为6年，没有超过相关法律对A无形资产规定的有效年限。A无形资产的成本应自2001年1月起于6年内摊销。2004年12月31日，在不考虑减值因素情况下计算确定的A无形资产账面价值为40（120-20*4）万元，低于同日A无形资产的可收回金额42万元，所以，甲股份有限公司应按照不考虑减值因素的A无形资产账面价值之间的差额，转回已计提的无形资产减值准备。考虑到减值损失及减值损失转回的情况，在摊销期间，A无形资产的价值变化情况见表6-1： 表6-1 单位：万元
（1）2001年1月1日购入 借：无形资产 1200000 贷：银行存款 1200000 （2）2001年12月31日、2002年12月31日摊销无形资产 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000 （3）2002年12月31日计提无形资产减值准备 借：营业外支出--计提的无形资产减值准备 550000 贷：无形资产减值准备 550000 （4）2003年12月31日摊销无形资产 借：管理费用 62500 贷：无形资产 62500 （5）2004年12月31日无形资产减值损失转回 借：无形资产减值准备 275000 贷：营业外支出--计提的无形资产减值准备 275000 （6）2005年12月31日、2006年12月31日摊销无形资产账面价值 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000 （7）2006年12月31日转销无形资产减值准备的余额 借：无形资产减值准备 275000 贷：无形资产 275000 六、无形资产处置和报废 （一）无形资产出售 出售无形资产取得的价款不能作为收入，而是直接计入到银行存款，而出售取得的价款，借记“银行存款”。 无形资产和无形资产的减值准备，也就是账面价值转销掉。而且出售无形资产，属于营业税的应税项目，还要计算交纳营业税。贷记“应交税金”。差额记入到营业外收支。 所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，应计入当期损益。 （二）无形资产报废 如果无形资产不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。当无形资产存在下列一项或若干项情况时，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益： 1.该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益； 2.该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。 例题： 1.甲公司2000年5月初增加无形资产一项，实际成本360万元，预计受益年限6年。2002年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元，则至2003年年末该项无形资产的账面余额为（ ）万元。 A.140 B.152 C.157 D.112 【答疑编号0621001：针对该题提问】 答案：B 解析：本题的考核点是无形资产减值和无形资产的摊销。该项无形资产原先每年应摊销额为360/6=60万元，至2002年年末，已摊销金额为：60×8/12+60+60=160万元，账面价值为360-160=200万元，而2002年年末的估计可收回金额为160万元，说明该项无形资产已发生减值，则2003年度应摊销金额=160÷（12×6-32）×12=48万元，因此，至2003年年末该项无形资产累计摊销金额=40+60+60+48=208万元。2003年年末该项无形资产的余额=360-208=152（万元） 2.东风公司2002年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2004年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备，转让该专利权形成的净损失为（ ）。 A.8.2 B.7.4 C.7.2 D.6.6 【答疑编号0621002：针对该题提问】 答案：B 解析：本题的考核点是转让无形资产所有权的核算。转让该专利权形成的净损失 =（48-48÷5÷12×27）-（20-20×5%）=7.4（万元） 第二节 其他资产 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产等，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。 一、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。 如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 二、其他长期资产 其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据资产的性质及特点进行明细核算。 |
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