上海会计中级职称考试考前培训基础班讲义8
来源：裕德教育 发布时间：2014-02-17 作者：
本章属于一般章节，05年仅考查了一个客观题。考生对本章内容主要注意客观题，也要注意将流动负债的内容与相关知识的融会贯通。应关注以下内容：
(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算
(二)掌握一般纳税企业应交增值税的核算
(三)掌握应交消费税和应交营业税的核算
(四)熟悉应付股利、预提费用、应付工资、应付福利费的核算
(五)熟悉其他应交款的核算
第一节 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益;如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益。
例题：
不管用于何种用途，短期借款产生的利息费用都计入当期财务费用( )。
【答疑编号0711001：针对该题提问】
答案：×
解析：本题的考核点是借款费用的处理。筹建期间发生的短期借款利息费用，一般计入长期待摊费用。
第二节 应付票据
企业应区分带息应付票据和不带息应付票据进行核算。对于带息应付票据，通常应在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用;票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
企业开出、承兑商业承兑汇票如不能按期支付，应在票据到期时，将应付票据账面价值转入应付账款核算。如协商后签发新票据清偿原应付票据的，须从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期，如企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息。
第三节 应付和预收款项
应付账款、预收账款和其他应付款，一般应按应付金额入账。其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。
如因债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业，企业无法支付或无需支付的应付款项应计入资本公积。
第四节 应交税金
一、应交税金的内容
应交税金，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
二、应交增值税的核算
在"应交税金"下设置
注意：
(1)企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：
①增值税专用发票;
②完税凭证;
③购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。
④运费可按7%扣除作为进项。
(2)如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷(1+税率)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
(3)不予抵扣项目的账务处理
属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额记入购入货物及接受劳务的成本。
如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税金---应交增值税(进项税额)”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税金---应交增值税(进项税额转出)”将其记入其他有关科目。
(4)转出多交增值税和未交增值税的账务处理
在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在“应交税金---应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
(5)小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业的特点：
①小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发不能开具增值税专用发票;
②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。
③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
例题：
甲公司为增值税一般纳税企业，适应的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日"应交税金-应交增值税"科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
(2)用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。
(3)销售产品一批，销售价格为20万元(不含增值税额)，实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
(4)在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
(5)月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。
(6)用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
(7)月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
要求：
(一)编制上述经济业务相关的会计分录("应交税金"科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(二)计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
【答疑编号0711002：针对该题提问】
答案：
(一)编制会计分录
(1)借：原材料 60
应交税金——应交增值税(进项税额) 10.2
贷：应付票据 70.2
(2)借：长期股权投资 47.97
贷：原材料 41
应交税金——应交增值税(销项税额) 6.97
(3)借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 16
(4)借：在建工程 35.1
贷：原材料 30
应交税金——应交增值税(进项税额转出)5.1
(5)借：待处理财产损溢 11.7
贷：原材料 10
应交税金——应交增值税(进项税额转出)1.7
(6)借：应交税金——应交增值税(已交税金) 2.5
贷：银行存款 2.5
(7)借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)0.47
贷：应交税金——未交增值税 0.47
(二)计算销项税额、应交增值税和未交增值税
5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37(万元)
5月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(万元)
5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47(万元)
教材177页
出口退税
实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。
未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
三、应交消费税的核算
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“主营业务税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，确认应交消费税。借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
例题：
下列各项税金中，构成相关资产成本的有( )。
A.用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税
B.用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税
C.用于在建工程的库存原材料已支付的增值税进项税额
D.收购未税矿产品代扣代交的资源税
【答疑编号0711003：针对该题提问】
答案：ACD
解析：本题的考核点是应交税金的核算。用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税应在“应交税金——应交消费税”账户的借方反映，可以抵扣，不计入材料成本。
四、应交营业税的核算
营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税，在“主营业务税金及附加”和“应交税金——应交营业税”科目中核算。
五、其他应交款的核算
企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等，应作为其他应交款核算。
第五节 应付股利和预提费用
股份有限公司股东大会或类似机构宣告分派的现金股利，在其实际支付之前通过应付股利核算;董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。
企业按权责发生制原则按期预提的租金、保险费、短期借款利息等，在预提时作为预提费用核算。
第六节 应付工资及应付福利费
企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，均通过应付工资核算。
企业从成本费用中提取福利费时，在尚未实际支付前作为应付福利费核算。
外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的，也通过应付福利费核算。
例题：
下列各项中，不应通过“应付工资”科目核算的是( )。
A.支付给生产工人的津贴
B.支付给管理人员的奖金
C.支付给退休人员的退休费
D.代扣生产工人工资个人所得税
【答疑编号0711004：针对该题提问】
答案：C
解析：本题的考核点是应付工资的核算。退休人员退休金视情况通过“管理费用”或“其他应付款”等科目核算;支付给生产工人的津贴、支付给管理人员的奖金、代扣生产工人工资个人所得税应通过“应付工资”科目核算。
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