第八章　长期负债

　　本章仅属于比较重要的内容，主要会以客观题的形式考核。但该部分知识也经常在计算或综合题涉及。在2005年的考试中，考查了3分，均为客观题。在2006年的考试中，考生应既要关注客观题，还要注意将留存收益、利润分配的核算同其他知识融会贯通。考生应把握的主要考点包括：

　　1.实收资本的核算

　　2.资本公积的形成及其核算

　　3.留存收益及利润分配的核算

　　第一节　所有者权益的内容

　　所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。

　　第二节　实收资本

　　一、实收资本的概念

　　二、一般企业实收资本的核算

　　(一)企业接受现金资产投资

　　对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

　　(二)企业接受非现金资产投资

　　对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

　　(三)企业接受外币资本投资

　　外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账;对于实收资本的入账，有两种情况：

　　①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账;外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理;

　　②投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。

　　三、股份有限公司的股本的核算

　　当公司发行股票收到现金等资产时，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目。

　　股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣;股票没有溢价发行或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。

　　例题：

　　A股份有限公司委托证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格为每股1.1元，A公司应按发行收入的3%支付手续费，从发行收入中扣除。则应计入资本公积的金额为(　)。

　　A.0

　　B.3000

　　C.6700

　　D.110000

　　【答疑编号0911001：针对该题提问】

　　答案：C

　　解析：100000×1.1×(1-3%)-100000=6700

　　四、实收资本变动的核算

　　(一)企业增资

　　1.接受投资者追加投资的核算

　　2.资本公积转增资本的核算

　　3.盈余公积转增资本的核算

　　4.采用发放股票股利方式增资的核算

　　(二)企业减资

　　第三节　资本公积

　　一、资本公积的概念

　　资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。

　　二、资本公积的来源

　　资本公积形成的来源主要包括资本(或股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额等。

　　(一)资本(或股本)溢价

　　资本(或股本)溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

　　(二)接受非现金资产捐赠准备

　　接受非现金资产捐赠准备是指企业因接受非现金资产捐赠增加的资本公积。(五)外币资本折算差额

　　外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

　　(六)关联交易差价

　　关联交易差价是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分差价视同关联方对上市公司的捐赠，作为资本公积处理。该项资本公积不能用于转增资本和弥补亏损。

　　(七)其他资本公积

　　其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务和接受的现金捐赠在本项目核算。

　　资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)。

　　例题：

　　1.下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有(　)。

　　A.接受捐赠材料

　　B.处置接受捐赠的固定资产

　　C.应付账款获得债权人豁免

　　D.对外捐赠材料

　　【答疑编号0911002：针对该题提问】

　　答案：AC

　　解析：处置接受捐赠的固定资产是资本公积内部发生变化，不影响资本公积总额变化;对外捐赠材料记入“营业外支出”科目。

　　2.上市公司下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的是()。(2005年)

　　A.股本溢价

　　B.股权投资准备

　　C.关联交易差价

　　D.接受捐赠非现金资产准备

　　【答疑编号0911003：针对该题提问】

　　答案：A

　　解析：资本公积准备项目不可以直接转增资本，只有当处置相关资产时，将其转入到“资本公积——其他资本公积”明细科目后才可以转增资本;“资本公积——关联交易差价”不可以用于转增资本或弥补亏损，只有在企业清算时才可以处理。

　　第四节　留存收益

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润。

　　一、留存收益的有关制度规定

　　(一)盈余公积的规定

　　1.法定盈余公积，是指企业按照10%的比例从净利润中提取;

　　2.任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积;

　　3.法定公益金，是指企业按照5%--10%的比例从净利润中提的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。

　　4.企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。

　　(二)利润分配的规定

　　1.如果有未弥补的亏损，先补亏

　　2.如果没有未弥补的亏损，则提取法定的公积公益;提取任意公积;向投资者宣告股利。

　　(注意：董事会的宣告股利的预分方案，当时只能作为披露事项，不作账务处理。在股东大会通过正式宣告时，作为当期事项处理)

　　二、设置的科目

　　1.盈余公积

　　(1)法定盈余公积

　　(2)任意盈余公积

　　(3)法定公益金

　　2.利润分配

　　(1)提取法定公积金

　　(2)提取任意公积金

　　(3)应付普通股股利(现金股利)

　　(4)转作股本的普通股股利(股票)

　　(5)其他转入(外出)

　　(6)未分配利润

　　三、留存收益的核算

　　(一)盈利情况下的利润分配

　　2.亏损情况下处理

　　(1)当年发生的亏损转入“利润分配——未分配利润”的借方

　　(2)已发生的亏损可以用5年内的利润税前补亏，超过5内的用税后利润弥补。此时只需将实现的净利润转入“利润分配”即可，无须再作处理。

　　(3)企业也可用盈余公积补亏

　　例题：

　　1.上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司所有权益总额发生增减变动的有(　)。

　　A.发放股票股利

　　B.应付账款获得债权人豁免

　　C.以本年利润弥补以前年度亏损

　　D.以明显高于公允价值的价格向子公司出售固定资产

　　【答疑编号0921001：针对该题提问】

　　答案：BD

　　解析：发放股票股利和以本年利润弥补以前年度亏损只会引起所有者权益项目的此增彼减，所有者权益总额没有变化;应付账款获得债权人豁免，会增加资本公积;以明显高于公司公允价值的价格向子公司出售固定资产，应将资产售价大于资产账面价值的差额计入“资本公积--关联交易差价”，所以，选项B.D会引起上市公司所有者权益总额增加。

　　(三)股权投资准备

　　股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积。

　　(四)拨款转入

　　拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账。

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