第七节 印花税法律制度

　　一、纳税人

　　印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。

　　二、征税范围

　　印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。

　　三、税率

　　印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。

　　四、计税依据

　　1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

　　2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。

　　3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

　　4.纳税人有以下情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据。

　　(1)未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的;

　　(2)拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的;

　　(3)采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

　　五、应纳税额的计算

　　1.实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应税凭证计税金额x比例税率

　　2.实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应税凭证件数x 定额税率

　　3.营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=(实收资本+资本公积)x0.5‰

　　4.其他账簿按件贴花，每件5 元。

　　六、税收优惠

　　1.法定凭证免税。

　　2.免税额。

　　3.其他凭证免税。

　　七、征收管理

　　(一)纳税义务发生时间

　　印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带人境时办理贴花纳税手续。

　　(二)纳税地点

　　印花税一般实行就地纳税。

　　(三)纳税期限

　　印花税的纳税方法实行自行计算应纳税额， 自行购买印花税票，自行完成纳税义务。

　　(四)缴纳方法

　　根据税额大小，应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。