四、计算分析题(本类题共2小题，每1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

　　假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。

　　(2)计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。

　　(3)计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。

　　(4)根据资料(1)~(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。

　　(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7.47%=67.23(万元)。

　　(2)2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(万元);2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(万元)，甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75- 800=135.75(万元)。

　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801-800=1(万元)。

　　(4)2011年1月1日

　　借：持有至到期投资--成本 1 000

　　贷：银行存款 900

　　持有至到期投资--利息调整 100

　　2011年12月31日

　　借：应收利息 50(1000×5%)

　　持有至到期投资--利息调整 17.23

　　贷：投资收益 67.23(900×7.47%)

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　2012年12月31日

　　借：应收利息 50(1000×5%)

　　持有至到期投资--利息调整 18.52

　　贷：投资收益 68.52(917.23×7.47%)

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　借：资产减值损失 135.75

　　贷：持有至到期投资减值准备 135.75

　　2013年1月1日

　　借：银行存款 801

　　持有至到期投资--利息调整 64.25(100-17.23-18.52)

　　持有至到期投资减值准备 135.75

　　贷：持有至到期投资--成本 1000

　　投资收益 1