大庆股份有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为17%。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同：由大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价1.5万元。2010年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大庆公司于2011年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。2011年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。

　　要求：

　　(1)编制2010年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

　　(2)编制2011年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。

　　【正确答案】 (1)2010年末由于大庆公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　①有合同部分：

　　可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元)

　　账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

　　成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。

　　②没有合同的部分：

　　可变现净值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(万元)

　　账面成本=4 000×1.41=5 640(万元)

　　可变现净值低于成本，发生了减值，

　　计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640(万元)

　　③会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　640

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　640

　　(2)①2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　17 550

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　15 000(10 000×1.5)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　2 550(15 000×17%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　14 100(10 000×1.41)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　14 100

　　②2011年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1404

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200(1000×1.2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　204(1200×17%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410(1000×1.41)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410

　　因销售应结转的存货跌价准备=640×1000/4 000=160(万元)

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　2011年末剩余笔记本电脑的成本=3000×1.41=4230(万元)，可变现净值=3000×1.3=3900(万元)，期末存货跌价准备应有余额=4230-3900 =330(万元)，存货跌价准备账户已有金额=640-160=480(万元)，转回存货跌价准备480-330=150(万元)。

　　借：存货跌价准备 150

　　贷：资产减值损失 150