1、A房地产开发公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。A公司对投资性房地产采用公允价值计量模式，有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2009年12月，A公司与B公司签订租赁协议，约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给B公司使用，租期为2年，每年收取租金400万元，租金于每年年末收取。

　　(2)2010年1月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为6 000万元。

　　(3)2010年12月31日，该写字楼的公允价值为6 600万元。

　　(4)2011年12月31日，该写字楼的公允价值为6 300万元。

　　(5)2012年1月1日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产。为了提高该写字楼的租金收入，A公司决定于当日起对该写字楼进行装修改良。

　　(6)2012年12月31日，该写字楼改良工程完工，共发生支出600万元，均以银行存款支付完毕，即日按照租赁合同出租给C公司。

　　(7)对于该项房地产，税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年，预计净残值为零。

　　税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

　　(8)各期租金均已按期收到;假定不考虑除所得税以外的其他税费;假定投资性房地产改良期间税法上不计提折旧或摊销。

　　要求：

　　(1)编制A公司2010年与该项投资性房地产有关的分录;

　　(2)编制A公司2011年与该项投资性房地产有关的分录;

　　(3)编制A公司2012年与该项投资性房地产有关的分录。

　　【正确答案】 (1)编制A公司2010年与该项投资性房地产有关的分录：

　　①2010年1月1日：

　　借：投资性房地产—成本 6 000

　　贷：开发产品 6 000

　　②2010年12月31日：

　　借：投资性房地产—公允价值变动 600

　　贷：公允价值变动损益 600

　　借：银行存款 400

　　贷：其他业务收入 400

　　③2010年12月31日，该项投资性房地产的账面价值为6 600万元，计税基础=6 000-6000/30=5 800(万元)，应确认递延所得税负债：

　　借：所得税费用 200

　　贷：递延所得税负债 200

　　(2)编制A公司2011年与该项投资性房地产有关的分录;

　　①2011年12月31日：

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：投资性房地产—公允价值变动 300

　　借：银行存款 400

　　贷：其他业务收入 400

　　②2011年12月31日，该项投资性房地产的账面价值为6 300万元，计税基础=6 000-(6000/30)×2=5 600(万元)，递延所得税负债期初余额为200万元，期末余额=(6 300-5 600)×25%=175(万元)，应转回递延所得税负债25万元：

　　借：递延所得税负债 25

　　贷：所得税费用 　　　 25

　　(3)编制A公司2012年与该项投资性房地产有关的分录：

　　①将投资性房地产转入改良：

　　借：投资性房地产—在建 6 300

　　贷：投资性房地产—成本 6 000

　　—公允价值变动 300

　　②发生改良支出：

　　借：投资性房地产—在建 600

　　贷：银行存款 600

　　③改良工程完工：

　　借：投资性房地产—成本 6 900

　　贷：投资性房地产—在建 6 900