2、A公司为房地产开发企业，对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。相关的交易或事项如下：

　　(1) 2012年1月10日，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为16 000万元，其中土地使用权的公允价值为10 000万元，地上建筑物的公允价值为6 000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。

　　(2)2012年3月1日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为24 000万元，以银行存款支付，预计使用年限为50年。2012年3月2日，A公司在上述地块上采用出包方式开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2012年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，支付建造成本20 000万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。

　　(3)2012年2月20日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40 000万元，以银行存款支付，预计使用70年。2012年2月26日，A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2012年12月31日，住宅小区尚未完工，以银行存款支付发生的开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。

　　(4)2012年12月31日，A公司以银行存款购入一宗土地使用权及其地上在建写字楼，土地使用权公允价值为60 000万元，预计使用年限为50年;在建写字楼的公允价值10 000万元。A公司董事会作出正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

　　要求：

　　(1)编制2012年1月10日购入土地使用权及地上建筑物、年末计提折旧和摊销的会计分录，及2012年末资产负债表列报金额。

　　(2)编制2012年3月1日取得土地使用权及建造期间的会计分录，计算2012年末资产负债表列报金额。

　　(3)编制2012年2月20日取得土地使用权及建造期间的会计分录，计算2012年末资产负债表列报金额。

　　(4)编制2012年12月31日购入土地使用权及其地上的在建写字楼的会计分录。

　　【正确答案】 (1)借：固定资产6 000

　　无形资产 10 000

　　贷：银行存款 16 000

　　借：管理费用 310

　　贷：累计折旧 (6 000/50×11/12)110

　　累计摊销 (10 000/50)200

　　2012年末资产负债表固定资产列报金额= 6 000-110= 5 896(万元)

　　2012年末资产负债表无形资产列报金额=10 000-200=9 800(万元)

　　(2)借：无形资产 24 000

　　贷：银行存款 24 000

　　借：在建工程 20 400

　　贷：银行存款 20 000

　　累计摊销 (24 000/50×10/12)400

　　2012年末资产负债表无形资产列报金额= 24 000-400=23 600(万元)

　　2012年末资产负债表在建工程列报金额=20 400(万元)

　　(3)借：开发成本 40 000

　　贷：银行存款 40 000

　　借：开发成本 12 000

　　贷：银行存款 12 000

　　2012年末资产负债表存货列报金额=40 000+12 000=52 000(万元)

　　(4)借：投资性房地产——土地使用权 60 000

　　——在建 10 000

　　贷：银行存款 70 000

　　【答案解析】

　　【该题针对“企业取得土地使用权的会计处理”知识点进行考核】