面对紧张的复习，考生们更迫切地希望自己在考场上能够发挥好，获得好的成绩。为了让考生能在考场上获得好成绩，裕德教育培训特向考生介绍相关的《中级会计务实》第六章无形资产综合体试题练习，供考生参考。

　　西颐公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。为进行企业的转型发生如下交易：

　　2013年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与新华公司持有的对丙公司的长期股权投资进行交换。B设备的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，无减值准备，当日的公允价值为4500万元。新华公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5000万元(其中成本3000万元，损益调整1500万元，其他权益变动500万元)，无减值准备，能够对丙公司产生重大影响，拥有丙公司持股比例的40%，交易当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元(与账面价值相同)，采用权益法进行后续计量。新华公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5500万元。

　　2013年度丙公司实现净利润2000万元，分配现金股利500万元，可供出售金融资产的公允价值增加600万元。

　　其他相关资料：

　　(1)西颐公司和新华公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系;

　　(2)不考虑增值税以外的其他相关税费;

　　(3)西颐公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司产生重大影响，并采用权益法进行后续计量;

　　(4)不考虑内部交易等因素的影响;

　　(5)西颐公司和新华公司对换入的资产均不改变持有意图。

　　要求：

　　(1)判断2013年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由。

　　(2)分别做出西颐公司和新华公司的资产交换日的会计处理。

　　(3)编制西颐公司2013年12月31日的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)支付的货币性资产占整个资产交换金额的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　(2)西颐公司的账务处理

　　换入长期股权投资的初始投资成本=235+4500×(1+17%)=5500(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　5500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　　　　1500

　　应交税费——应交增值税(销项税额　　　　　　　　 765

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 235

　　应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=10000×40%=4000(万元)，小于长期股权投资的初始投资成本，因此不需要对初始投资成本进行调整。

　　新华公司的账务处理：

　　换入机器设备的入账价值=5500-235-4500×17%=4500(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 235

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　应交税费——应交增值税(进项税额　　　　　　　　 765

　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　3000

　　——损益调整　　　　　　　　　　　　1500

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　 500

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(3)2013年度丙公司实现净利润2000万元，西颐公司应享有的份额=2000×40%=800(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　丙公司分配的500万元的现金股利，西颐公司应享有的金额=500×40%=200(万元)

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 200

　　丙公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积(其他资本公积)600万元，西颐公司按照其持股比例，应享有的份额=600×40%=240(万元)

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　　 240

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 240