来源:裕德教育 发布时间:2014-01-21 作者:
3、社会保险费
(1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”,即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除;
(2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内(不超过职工工资总额5%标准内的部分),准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除;
(3)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。
(4)企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。
社会保险
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五险一金
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可扣
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补充养老、医疗
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工资总额5%以内可扣
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商业保险
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财险
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经营财险和责任险
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可扣
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个人家庭财险
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不可扣
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寿险
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有规定的特殊工种的
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可扣
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其它寿险
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不可扣
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4、职工福利费等的税前扣除
企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除,未超过标准的按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。
【提示】
上述3项费用不是采用预提的方法支出,而采用的是据实开支、限度控制的方法。其中教育经费超支的,可结转下年,用以后年份未用完的限度扣除。
项目
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扣除限额
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超过的处理
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福利费
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不超过工资薪金总额14%的部分
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不得扣除
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工会经费
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不超过工资薪金总额2%的部分
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不得扣除
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教育经费
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不超过工资薪金总额2.5%的部分
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准予在以后纳税年度结转扣除
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【提示】
企业职工福利费,包括以下内容:
(1)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(3)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
(4)软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出,对于不能准确划分的,以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额,一律按照上述规定的比例扣除。
【提示】归纳上述费用有扣除标准的项目
项目
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扣除标准
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超标处理
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福利费
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不超过工资薪金总额14%的部分准予
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当年不得扣除
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工会经费
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不超过工资薪金总额2%的部分准予
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当年不得扣除
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教育经费
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不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除
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当年不得扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除
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利息费用
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不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息
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当年不得扣除
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业务招待费
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按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰
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当年不得扣除
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广告费和业务宣传费
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不超过当年销售(营业)收入l5%以内的部分,准予扣除
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当年不得扣除;但超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。
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公益性捐赠
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不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。
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当年不得扣除
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【例题·多选题】以下属于职工福利费范围的项目有( )。
A、内设职工食堂的设施维修费
B、福利人员的工资
C、福利人员的社会保险费
D、劳动保护费
【答案】ABC
【解析】
(四)禁止扣除项目
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
2、企业所得税税款;
3、税收滞纳金;
4、罚金、罚款和被没收财物的损失;
【提示】
不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。
行政性罚款不可税前扣除,经营性罚款可以扣除。
5、年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出;
6、赞助支出;
是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
7、未经核定的准备金支出;
是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外,其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。
8、与取得收入无关的其他支出。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( )。
A.向投资者支付的红利
B.企业内部营业机构之间支付的租金
C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费
D.未经核定的准备金支出
【答案】ABCD
【解析】根据规定,在计算应纳税所得额时,4个选项均不得在税前扣除。