会计培训021-51079033
来源：裕德教育 发布时间：2014-02-17 作者：
| 本章属于比较重要的内容，每年必考，有的年份考查客观题，有时考查计算题或综合题。2005年就考了计算题。考客观题时一般占到5分左右，如果考查计算或综合题就会达到十多分。主要考查固定资产从取得到处置的全过程的核算及其计算。考生不仅要把握好客观题，还要注意到有出计算题甚至综合题的可能。 （一）掌握固定资产初始计量及核算 （二）掌握固定资产折旧的范围及其核算 （三）掌握固定资产使用寿命和折旧方法的复核 （四）掌握固定资产后续支出的核算 （五）掌握固定资产期末计量的核算 （六）掌握固定资产处置的核算 （七）熟悉固定资产的确认条件 （八）熟悉固定资产减值的迹象 第一节 固定资产的确认 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用年限超过1年； （3）单位价值较高。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。 固定资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： （一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应单独确认为固定资产。 第二节 固定资产的初始计量 固定资产应按其实际成本入账。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 在某些特殊情况下，为反映固定资产的折余价值，固定资产也按净值入账。固定资产净值是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。 一、外购固定资产 企业外购的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等，作为入账价值。 以一笔款项购入多项没有单独标价的且有不同用途的固定资产的，应按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 二、自行建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 （一）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资，转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。若存在可抵扣增值税进项税额，应当按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。 （二）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。 1.企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 2.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 3.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本、长期待摊费用或营业外支出；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 4.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 #FormatImgID_0# 例题： 1.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）。 A.冲减工程成本 B.计入营业外收入 C.冲减营业外支出 D.计入其他业务收入 【答疑编号0511001：针对该题提问】 答案：A 解析：本题的考核点是在建工程的核算。固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。 2.教材P113例4 2004年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272500元，（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。 【答疑编号0511002：针对该题提问】 丙公司的账务处理如下： （1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 292500 贷：银行存款 292500 （2）工程领用物资 借：在建工程--厂房 272500 贷：工程物资 272500 （3）工程领用原材料 借：在建工程--厂房 37440 贷：原材料 32000 应交税金--应交增值税（进项税额转出）5440 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程--厂房 35000 贷：生产成本--辅助生产成本 35000 （5）计提工程人员工资 借：在建工程--厂房 65800 贷：应付工资 65800 （6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产--厂房 410740 贷：在建工程--厂房 410740 （7）剩余工程物资转作存货 借：原材料 17094.02 应交税金--应交增值税（进项税额） 2905.98 贷：工程物资 20000 三、投资者投入固定资产 投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方确认的价值作为入账价值。 【例5—6】甲股份有限公司的注册资本为10000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资，该台设备的原价为5600000元，已计提折旧1662000元，双方经协商确认的价值为4438000元，占甲股份有限公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理为： 【答疑编号0511003：针对该题提问】 借：固定资产 4438000 贷：股本－乙公司 3000000 资本公积－股本溢价 1438000 四、融资租赁租入固定资产 1.租入时入账 在租赁开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用（承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分）。 最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。具体包括： （1）租赁期内承租人每期支付的租金； （2）担保的资产余值； （3）承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。 企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 #FormatImgID_2# 2.期末支付租金、分摊融资费用并计提折旧 （1）支付租金 在支付租金时，企业应按每期支付的租金金额，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）分摊融资费用（实际利率法）：年初应付本金金额×内含利率 （3）计提折旧 应计折旧总额： 第一，如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应按固定资产入账价值扣除担保余值计算； 第二，如果未提供担保，则应按固定资产的入账价值作为应计折旧总额。 折旧期间： 第一，如果能够合理确定租赁期满时，承租人将会取得租赁资产的所有权，则按该资产的全部尚可使用年限作为折旧期间； 第二，如果无法合理确定，则应按租赁期与资产尚可使用年限两者中较短的作为折旧期间。 例题：教材P116例7 2002年12月5日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为2002年12月31日；租赁期为2年；每年年未支付租金2000万元；租赁期满，矿泉水生产的估计残余价值为400万元，其中甲公司担保余值为200万元，未担保余值为200万元。 该矿泉水生产线于 2002年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司当日的资产总额为8000万元；甲公司固定资产均采用直线法计提折旧；与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法在相关资产的折旧期限内摊销；甲公司年末一次确认融费用并计提折旧。假定矿泉水生产线为全新生产线，起租日的原账面价值为3844.8万元，预计使用年限为3年；租赁内含利率为6%。2004年12月31日，甲公司将矿泉水生产线归还给乙租赁公司。 【答疑编号0521001：针对该题提问】 甲公司的账务处理如下： （1）2002年12月31日租入固定资产 借：固定资产--融资租入固定资产 3844.8 未确认融资费用 355.2 贷：长期应付款--应付融资租赁款 4200 （2）2003年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧分摊的融资费用为：（4200-355.2）×6%=230.69（万元） 计提折旧为：（ 3844.8-200）/2=1822.4（万元） 借：长期应付款 --应付融资租赁款 2000 贷：银行存款 2000 借：财务费用 230.69 贷：未确认融资费用 230.69 借：制造费用 1822.4 贷：累计折旧 1822.4 （3）2004年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧分摊的融资费用为（注：做尾数调整）：（4200-2000-355.2+230.69）×6%=124.51（万元） 计提折旧为：（ 3844.8-200）/2=1822.4（万元） 借：长期应付款--应付融资租赁款 2000 贷：银行存款 2000 借：财务费用 124.51 贷：未确认融资费用 124.51 借：制造费用 1822.4 贷：累计折旧 1822.4 （4）2004年12月31日归还矿泉水生产线 借：长期应付款 --应付融资租赁款 200 累计折旧 3644.8 贷：固定资产--融资租入固定资产 3844.8 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。承租企业确认各期租金费用时，借记“营业费用”、“待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（小于或等于30%），承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 五、接受捐赠固定资产 （一）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 （二）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： 1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； 2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 例题：教材P121例9 2004年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为86800元（含增值税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费等为2500元，全部以银行存款支付。假定甲公司2004年度按照会计规定计算的利润总额为1200000元，适用的所得额税率为33%，甲公司按照税法规定确定的接受捐赠设备应该计入应纳税所得额的金额为69440元；甲公司2004年度没有发生其他纳税调整事项；不考虑其他相关税费。 【答疑编号0521002：针对该题提问】 甲公司账务处理如下： （1）接受捐赠固定资产 借：固定资产 71940 贷：待转资产价值 --接受捐赠非货币性资产价值 69440 银行存款 2500 （2）计算缴纳所得税 借：待转资产价值 --接受捐赠非货币性资产价值 69440 所得税 396000 贷：应交税金 --应交所得税 418915.2 资本公积 --接受捐赠非现金资产准备 46524.8 其中，甲公司应纳税所得额为： 1200000+69440=1269440（元） 应交所得税金额为：1269440×33%=418915.2（元） 六、盘盈的固定资产 （一）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （二）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按盘盈的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 七、债务重组取得的固定资产 通过债务重组取得的固定资产，其入账价值按“第十二章债务重组”的有关规定确定。 八、以非货币性交易换入的固定资产 以非货币性交易换入的固定资产，其入账价值按“第十三章非货币性交易”的有关规定确定。 固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等。 第三节 固定资产的折旧 一、固定资产折旧的概念 固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 使用寿命是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。 应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 二、固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （一）已提足折旧继续使用的固定资产； （二）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 会计实务中，处于更新改造中的固定资产不需计提折旧，处于大修理中的固定资产仍需计提折旧。 例题： 下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。 A.经营租赁方式租出的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建固定资产 D.大修理停用的固定资产 【答疑编号0531001：针对该题提问】 答案：ABD 解析：经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧。 三、固定资产折旧的方法 企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 例题： 1.某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（ ）万元。 A.24 B.14.40 C.20 D.8 【答疑编号0531002：针对该题提问】 答案：B 解析：采用双倍余额递减法计提折旧时，应当按照固定资产的使用年限先确定采用平均年限法时的年折旧率，并乘以2作为计算采用双倍余额递减法时的折旧率；然后，根据每年该固定资产折余价值和折旧率计算每年计提的折旧额。本题中，该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40%（2÷5×100%）；第三年年初的折余价值为36万元（100-100×40%-100×60%×40%）；第三年应计提的折旧额为14.4万元（36×40%）。 2.甲企业2005年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2005年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.240 B.140 C.120 D.148 【答疑编号0531003：针对该题提问】 答案：C 解析：（740－20）×5/15÷2＝120万元 四、提取折旧的确认 企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。 企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。 五、固定资产使用寿命和折旧方法的复核 （一）固定资产使用寿命的复核 企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应相应调整固定资产折旧年限，并将其作为会计估计变更处理。 企业对固定资产预计净残值所作调整也应作为会计估计变更处理。 （二）固定资产折旧方法的复核 企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果因固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变而应当改变固定资产折旧方法的，应在按规定履行相关程序报经批准后改按新的折旧方法计提折旧。对于固定资产折旧方法的变更，作为会计估计变更处理。 第四节 固定资产后续支出 一、固定资产后续支出概念 固定资产后续支出是指固定资产确认后发生的维护、改扩建等支出。 二、固定资产后续支出确认原则 固定资产后续支出，如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在其他情况下，后续支出应在发生时计入当期损益。 （一）固定资产修理费用，应直接计入当期费用。 （二）固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。 例题： 甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下： （1）1999年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2002年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 （3）2002年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年零9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元。 （5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。 本例中，由于对生产线的改扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的账务处理如下： 【答疑编号0531004：针对该题提问】 （1）2000年1月1日至2001年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：568000×（1－3%）=550960（元），年折旧额为：550960÷6=91826.67（元），各年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.67 （2）2001年12月31日，固定资产的账面价值为：568000－（91826.67×2）=384346.66（元），固定资产转入改扩建时的账务处理为： 借：在建工程 384346.66 累计折旧 183653.34 贷：固定资产 568000 （3）2002年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的账务处理为： 借：在建工程 268900 贷：银行存款 268900 （4）2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：384346.66+268900=653246.66（元），不超过改扩建工程达到的预定可使用状态后固定资产预计能给企业带来的可收回金额700000元，所以可将后续支出全部予以资本化，账务处理为： 借：固定资产 653246.66 贷：在建工程 653246.66 （5）2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653246.66元；固定资产应计折旧额为：653246.66×（1－3%）=633649.26（元）；在2002年4月1日至12月31日九个月期间计提的固定资产折旧额为：633649.26÷（7×12+9）×9=61320.90（元）。 在2003年1月1日至2009年12月31日七年间，每年计提固定资产折旧额为：633649.26÷（7×12+9）×12=81761.19（元）。 每年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 81761.19 贷：累计折旧 81761.19 （三）如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上（一）和（二）的原则将相关支出费用化或资本化。 （四）固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。 （五）融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 （六）经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 例题： 2004年4月1日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2004年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为（ ）万元。（2005年） A.15 B.16.88 C.40 D.45 【答疑编号0531005：针对该题提问】 答案：C 解析：2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额＝120/2×8/12＝40万元。 第五节 固定资产的期末计量 一、固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清查。固定资产的清查采用实地盘点方式。 对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。 如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述原则进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 二、固定资产减值的确认和计量 （一）固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。（原则） 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。 （二）企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（判断标准） 1.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 3.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 6.其他有可能表明资产已发生减值的情况。 （三）固定资产减值的计算 1.计算可收回金额 可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。 例题：教材P140例17 2002年12月31日，M出租汽车公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现该类出租车可能发生减值。该类出租车销售净价总额为1200000元；尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：400000元、360000元、320000元、250000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200000元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。假设2002年12月31日该出租车的账面价值为1500000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。 【答疑编号0541001：针对该题提问】 有关计算过程见表5-1： 表5-1 固定资产未来现金流量现值计算表 金额：元
出租汽车的账面价值为1500000元，可收回金额为1346271元，所以计提减值准备153729元，账务处理为： 借：营业外支出 153729 贷：固定资产减值准备 153729 2.与账面价值比较，确定减值 （四）计提减值准备的固定资产计提折旧的方法 已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。 （五）已确认固定资产减值损失的转回 1.转回时的限制条件 如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回。 第一，转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。第二，转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值。 2.转回时的处理 （1）全额恢复因计提减值准备而少提的折旧。借记固定资产减值准备，贷记累计折旧； （2）转回减值准备应计入损益的金额＝可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值孰低－固定资产账面价值（恢复前的） 转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而计提的累计折旧之间的差额，冲减已计提的固定资产减值准备，同时增加累计折旧；按固定资产账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值孰低的差额，冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出。 例题：2000年末交付使用设备原值为100万元，使用年限为10年，不考虑净残值。平均年限法计提折旧。02年末可收回金额为60万元，03年末可收回56万元。 则：01年提折旧10万元；02年提折旧10万元，减值20万元； 02年账面价值为60万元，03年折折旧60÷8=7.5万元。 有减值情况下的账面价值52.5万元，03年末可收回金额为56万元。 ①恢复少提的折旧2.5万元； ②冲营业外支出的金额：52.5—孰低价=-3.5万元 例题： 1.甲公司的行政管理部门于2000年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2002年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则持有该项固定资产对甲公司2002年的损益影响数为（ ）元。 A.1 830 B.7 150 C.6 100 D.780 【答疑编号0541002：针对该题提问】 答案：B 解析：2001年的折旧额=21 000×（1-5%）×5/15=6 650元 2002年的折旧额=21 000×（1-5%）×4/15=5320元 至2002年末固定资产的账面净值=21 000-6 650-5 320=9 030元，高于估计可收回金额7 200元，则应计提减值准备1 830元。则持有该设备使甲公司2002年的利润减少7 150元（管理费用5 320+营业外支出1 830）。 （六）企业在建工程预计发生减值时，如长期停建且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应按与固定资产计提减值准备类似的原则计提减值准备。 第六节 固定资产的处置 因出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等原因减少的固定资产，应通过固定资产清理核算。 固定资产清理后发生的净损益，应区别不同的情况进行处理。属于企业筹建期间的，计入或冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，应计入营业外收入或营业外支出。 #FormatImgID_3# 因捐赠固定资产产生的纳税调整金额={按税法规定认定的捐出固定资产的公允价值—[按税法规定确定的捐出固定资产原价—按税法规定已计提的累计折旧]—捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可以应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费}+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额—税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额 例题： 1.A公司99年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于99年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（ ）。 A.36万元 B.39万元 C.42.5万元 D.45.5万元 【答疑编号0541003：针对该题提问】 答案：C 解析：原入账价值=50+8.5+1.5+5=65万元； 已提折旧=65×4/10×9/12=19.5万元； 报废净损失=65-19.5-2-1=42.5万元。 2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%；假定不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下： （l）1998年12月10日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2 200万元（含增值税额）。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为l00万元；发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装完工并交付使用。 该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。 （2）2002年4月11日将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。 要求： （l）编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。 （2）计算该设备1999年、2000年和2001年应计提的折旧额。 （3）计算出售该设备所产生的净损益。 （4）编制出售该设备的会计分录。 （“资本公积”和“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 【答疑编号0541004：针对该题提问】 答案： （1）接受捐赠固定资产时： 借：在建工程 22 000 贷：待转资产价值 22 000 期末： 借：待转资产价值 22 000 贷：应交税金—应交所得税 726 资本公积—接受捐赠非现金资产准备1474 借: 在建工程 117 贷: 库存商品 100 应交税金—应交增值税（ 销项税额 ）17 借: 在建工程 2 贷: 应付工资 2 借: 固定资产 2319 贷: 在建工程 2319 （2）1999 年应计提的折旧额=（2319-69）×[5/（1+2+3+4+5）]=750（万元） 2000年应计提的折旧额=（2319-69）×[4/（l+2+3+4+5）]=600（万元） 2001年应计提的折旧额=（2319-69）×[3/（1+2+3+4+5）]=450（万元） （3）2002年1至4月应计提的折旧额=（2319-69）×[2/（1+2+3+4+5）] ×（4/12）=100（万元） 固定资产的账面价值=2319-（750+600+450+100 ）=419（万元） 固定资产出售形成的净损益=371-419-2=-50（万元） （4） 借: 固定资产清理 419 累计折旧 1 900 贷: 固定资产 2 319 借: 银行存款 371 贷: 固定资产清理 371 借: 固定资产清理 2 贷: 银行存款 2 借: 营业外支出 50 贷: 固定资产清理 50 借: 资本公积—接受捐赠非现金资产准备1474 贷: 资本公积—其他资本公积 1474 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
裕德教育会计培训中心是上海市财政局制定会计培训地点，有多名资深会计导师教师教您如何理论实践相融合，做到技能证书双丰收。
小编在这里给各位学员整理各种真题与复习资料，以提供给广大学员参考。汇总会持续更新！
2014年裕德会计课程课表己经公布，每班名额有限，请尽快预订座位 点击抢座>> 报名热线：021-51099488
小编推荐: 裕德教育会计中级职称招生简章>>>常年滚动招生 比市平均通过率高出约30%！
更多会计复习资料：点击查看
2014年裕德会计培训咨询:021-51099488
报名地址: 报名时间:周一至周日 8:30-19:00
徐汇区裕德路45弄2号底楼报名大厅(近上海体育馆)
沪公网安备 31010402002797号 版权所有 2000-2023 上海裕德进修学院 沪ICP备08007288号-4
邮箱：zhaoya@yude.org 电话：64285782 办学许可证号：教民131010471093170号 信产部备案编号：05068467
